+7 (495) 933-0922
Применение УСН | Контакты
Применение УСН
  1. Плюсы УСНО
  2. Минусы УСНО
  3. Риски
  4. "Упрощенная" оптимизация:
  5. Посреднические сделки и упрощенная система налогообложения:
Реклама
Яндекс цитирования

Особенности документооборота

Фирмы, работающие по упрощенной системе налогообложения, освобождены от НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Поэтому счетов-фактур своим клиентам они выставлять не должны. Кроме того, такие организации не обязаны вести книги покупок и книги продаж. Однако часто клиенты комиссионеров, перешедших на спецрежим, являются плательщиками НДС, и счета-фактуры им необходимы, чтобы принять к вычету этот налог.

Выставив счет-фактуру по комиссионному вознаграждению с НДС, комиссионер обязан перечислить указанную в нем сумму налога в бюджет. Таково требование п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Понятно, что никакой выгоды в этом нет, поскольку комиссионер тем самым лишь потеряет часть своей выручки.

Кроме того, у комиссионера возникнут проблемы с тем, чтобы включить уплаченный в бюджет НДС в расходы. С одной стороны, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет организации, применяющей упрощенную систему, включить в расходы суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством. Следовательно, сумму уплаченного НДС можно записать в графу 5 книги учета доходов и расходов.

Но чиновники с этим не согласны.

 И хотя прямой ссылки на эту норму Налогового кодекса РФ не содержит, игнорировать ее нельзя. Ведь именно там дано определение дохода. покупателю Кроме того, в ст. 41 Налогового кодекса РФ сказано, что доход - это экономическая выгода организации. А НДС, полученный от покупателя, перечисляется в бюджет и никакой выгоды не приносит.

Более подробную информацию вы можете получить связавшись с нами по телефону 933-0922.

Если комиссионер, работающий по упрощенной системе, выставил счет-фактуру с НДС, проблемы возникают не только у него самого, но и у комитента. Чиновники уверены, что НДС, который вошел в цену вознаграждения, полученного от комиссионера-"упрощенца", принять к вычету нельзя. Аргументы следующие. В п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ сказано, что счет-фактуру составляет налогоплательщик. Фирма, работающая по упрощенной системе, к таковым не относится. Получается, что счет-фактура выписан с нарушениями, а потому на его основании партнер зачесть налог не вправе.

Однако эта позиция чиновников не бесспорна. Во-первых, суды не раз подчеркивали, что право на вычет НДС Кодекс не связывает с тем, уплатил ли налог сам поставщик. И если все прочие условия для вычета соблюдены и наличествует счет-фактура с выделенной суммой налога, пусть даже и полученного от комиссионера, работающего по упрощенной системе, никаких препятствий нет.

Во-вторых, Более подробную информацию вы можете получить связавшись с нами по телефону 933-0922.

Таким образом, у предприятия есть все шансы отстоять право на вычет НДС. И, как видите, большинство судов в данном вопросе.

Теперь перейдем к счетам-фактурам, которые комиссионер, переведенный на упрощенную систему налогообложения, выставляет от своего имени покупателю или комитенту на сумму проданных или купленных товаров.

Зачастую покупатели, чтобы принять к вычету НДС, просят комиссионера выставить от своего имени счет-фактуру на всю сумму проданных товаров. Как разъяснил Минфин России в Письме от 22 марта 2005 г. N 03-04-14/03, комиссионер, работающий по упрощенной системе, может выставить покупателю счет-фактуру на сумму товаров, проданных по поручению комитента - плательщика НДС. Аргументируя свою позицию, чиновники сослались на п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В этом пункте говорится о том, как должны выставлять счета-фактуры комиссионеры - плательщики НДС. В Минфине России же посчитали, что правила, прописанные в п. 24 Правил, в равной мере распространяются и на комиссионеров, работающих по упрощенной системе.

Само собой, выставив счет-фактуру покупателю, комиссионер, уплачивающий единый налог, не должен начислять НДС. Это придется сделать комитенту. Ведь именно он является собственником денег, вырученных от продажи товаров (ст. 996 Гражданского кодекса РФ).

Счет-фактуру на имя покупателя комиссионер выписывает в двух экземплярах. Один из них получает покупатель, а второй - комитент. У комиссионера этот счет нигде не регистрируется, поскольку фирмы, работающие по упрощенной системе, не ведут ни журнал полученных и выставленных счетов-фактур, ни книгу покупок, ни книгу продаж. Это следует из п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что такие журналы и книги должны вести только плательщики НДС.

Комитент, в свою очередь, выставляет счет-фактуру на имя комиссионера. В него он переносит данные из счета, который комиссионер выставил на имя покупателя. Составленный таким образом счет-фактуру комитент регистрирует в своей книге продаж (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Заметим, что налоговики в регионах и прежде соглашались с тем, что комиссионеры, работающие по упрощенной системе, вправе выставлять счета-фактуры по товарам, принадлежащим комитенту (см., например, Письмо). Однако на федеральном уровне разъяснений по этому вопросу до сих пор не было. Поэтому новое Письмо Минфина России пришлось как нельзя кстати. У комиссионеров появился дополнительный аргумент в возможных спорах с теми инспекторами, которые считают, что при "упрощенке" счета-фактуры выставлять нельзя.

Более подробную информацию вы можете получить связавшись с нами по телефону 933-0922.

Комиссионер, приобретающий товары для комитента у продавца - плательщика НДС, получает вместе с накладной счет-фактуру. Комитент не может принять к вычету налог, указанный в этом счете, поскольку счет-фактура выставлен на имя комиссионера. Эта проблема решается следующим образом. В том же порядке комиссионер может перевыставлять счета-фактуры по расходам, которые по договору возмещает комитент.

Комиссионеру, уплачивающему единый налог, такая операция ничем не угрожает, поскольку он не является собственником купленного товара и, передавая его комитенту, ничего не реализует. Значит, несмотря на выставленный счет-фактуру, объект обложения НДС у комиссионера отсутствует.

Пример 2. ООО "Исток" (комиссионер, работающий по упрощенной системе) по поручению ЗАО "Родник" приобрело партию товара за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Продавец выставил на имя ООО "Исток" счет-фактуру. Товар доставила специализированная транспортная компания. За свои услуги она взяла с ООО "Исток" 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). ООО "Исток" получило от транспортной компании соответствующий счет-фактуру. По договору комиссии ЗАО "Родник" возместило ООО "Исток" расходы на доставку товара.

В свою очередь, ООО "Исток" выставило ЗАО "Родник" счет-фактуру, в который перенесла показатели из счета-фактуры, полученного от продавца и транспортной компании.

Бухгалтер ЗАО "Родник" зарегистрировал счет-фактуру ООО "Исток" в книге покупок и принял к вычету "входной" НДС по товару и его доставке - 18 540 руб. (18 000 + 540).